Até 1996, os regimes fiscais em vigor permitiam a aplicação da retenção na fonte definitiva sobre os rendimentos do capital para todos os sujeitos. Com o Decreto-Lei n.239/96 passámos para um regime em que a retenção na fonte foi abolida para as empresas, enquanto para os demais sujeitos foi substituída por um imposto substitutivo que é aplicado pelos intermediários financeiros (bancos, Sim, seguradoras, sociedades gestoras, sociedades fiduciárias) de acordo com a lei italiana. Estes, com efeito, atuam como agentes de retenção e devem fornecer à Administração Tributária toda a informação e documentação úteis.
Portanto, no caso em que não há agente de retenção, o destinatário da renda é chamado de lordista porque a renda é recebida bruta de impostos; se, por outro lado, houver a presença de um intermediário que se encarregue de pagar o imposto devido, o destinatário é chamado de cobrador líquido, uma vez que o valor obtido já está deduzido da taxa de imposto paga ao Estado.
Os nettistas dizem respeito aos seguintes assuntos:
- pessoas físicas, mesmo que exerçam atividades comerciais;
- empresas simples e de fato equivalentes a elas, bem como associações entre profissionais e artistas;
- entidades públicas e privadas que não sejam empresas, bem como associações, fundações e outras entidades sem fins lucrativos;
- cooperativas isentas de IRES.
No entanto, um esclarecimento deve ser feito. Se os rendimentos forem auferidos por pessoas singulares que exerçam uma atividade empresarial individual ou por entidades sem fins lucrativos mas no âmbito de uma atividade comercial, o imposto substitutivo é aplicado mas funciona apenas como um adiantamento, uma vez que estes rendimentos irão contribuir para a formação da matéria colectável ao preencher a declaração de renda do negócio.
Lordistas incluem:
- sociedades anônimas e sociedades de pessoas, exceto sociedades simples e equiparadas de fato;
- entidades comerciais;
- OIC incluindo fundos de pensões e gestores individuais de ativos imobiliários.
Os rendimentos auferidos por estes sujeitos constituem sempre rendimentos empresariais e, por isso, serão simplesmente declarados em conjunto com os restantes rendimentos.
Regimes tributários: veja o que são
Os rendimentos financeiros não auferidos no exercício da atividade empresarial enquadram-se num regime fiscal que pode ser de três tipos:
regime declarativo
O regime declaratório consiste no facto de o produto obtido com os vários rendimentos ser creditado bruto pelo intermediário. Caberá então ao destinatário trazer o valor para a declaração de IRS, preenchendo a parte RT do modelo Unico e aplicando a taxa substitutiva de 26%. As mais-valias serão contabilizadas, para efeitos declaratórios, aplicando-se o método LIFO (Last in First Out), ou seja, último a entrar primeiro a sair. Quanto às mais-valias, estarão sujeitas a retenção na fonte ou a imposto substitutivo. Alternativamente, eles podem ser relatados como outras receitas.
Regime de poupança administrada
O regime da poupança administrada assenta na tributação por imposto substitutivo dos rendimentos do capital e outros rendimentos auferidos pelo sujeito passivo, aplicado pelo intermediário que funciona como imposto substituto e que, por conseguinte, se obriga a pagar o imposto ao Estado. A aplicação do imposto substitutivo ocorre de acordo com o critério de caixa, ou seja, no momento exato em que o produto é efetivamente recebido. Existe a possibilidade de compensação das mais-valias e menos-valias recebidas no próprio dia útil, sendo que as perdas ou menos-valias remanescentes no final do ano podem ser deduzidas às mais-valias dos quatro períodos de tributação subsequentes.
Regime de poupança gerida
O regime de poupança gerida, exercido sempre em opção, baseia-se na tributação que incide sobre o resultado obtido pela gestão de carteiras individuais efetuada por intermediários autorizados como bancos, sociedades de investimento, sociedades gestoras de património, sociedades fiduciárias, etc. ou de fundos de pensão. O resultado operacional resulta da diferença entre o valor dos rendimentos de capital e outros rendimentos acumulados e os custos decorrentes da própria gestão. Por outras palavras, pode ser considerado como a diferença entre o valor dos activos geridos brutos no final do ano civil e o valor do mesmo no início do ano, acrescido dos levantamentos efectuados durante o ano e diminuído das contribuições , rendimentos que em qualquer caso estejam sujeitos a imposto substitutivo, dos rendimentos isentos e dos que contribuam para a formação do rendimento global do sujeito passivo a incluir na declaração de rendimentos. O imposto substitutivo de 26% deve ser aplicado sobre o resultado operacional líquido.
